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轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析

發布者:江海會計  發布時間:2019-07-16  閱讀:493次

一、勞務派遣用工的稅務處理

(一)企業所得稅

《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第34號)第三條規定:“企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用,應分兩種情況按規定在稅前扣除:按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用,應作為勞務費支出;直接支付給員工個人的費用,應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用,準予計入企業工資薪金總額的基數,作為計算其他各項相關費用扣除的依據。”根據此條,建筑企業在采用勞務派遣用工時,需要注意在勞務派遣協議(合同)中明確約定用工費用的支付方式,如果約定用工費用直接支付給勞務派遣公司,則作為勞務費在稅前扣除;如果約定用工費用直接支付給員工個人,則作為工資薪金支出和職工福利費支出在稅前扣除。其中工資薪金支出可以計入企業工資薪金總額的基數,作為計算工會經費、教育經費和職工福利費用扣除的依據;支付給派遣工的職工福利費支出要和建筑企業支付給其他職工的職工福利費支出一起受限扣除(即工資總額的14%)。

轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


(二)增值稅

建筑企業采用勞務派遣用工時,對于增值稅的考慮主要關注在能取得什么樣的增值稅發票,是專票還是普票?取得增值稅專用發票的話,增值稅稅點是多少?要弄清這些問題,需要了解勞務派遣公司增值稅是如何處理的。

《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅[2016]47號)第一條規定:“一般納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規模納稅人提供勞務派遣服務,可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。”根據此條,列表總結如下:

轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)

根據以上規定,建筑企業在使用勞務派遣用工時,要和勞務派遣公司在協議(合同)中明確不含稅價款、發票種類(普票還是專票)、專票的稅點等事項,防止爭議發生時無合同條款可依。

轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


(三)個人所得稅

根據《國家稅務總局關于印發<建筑安裝業個人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》(國稅發[1996]127號)第三條的規定:“從事建筑安裝業工程作業的其他人員取得的所得,分別按照工資、薪金所得項目和勞務報酬所得項目計征個人所得稅。”據此,建筑企業直接支付給勞務派遣人員的費用(工資薪金支出、職工福利費支出和社保支出),按照工資、薪金所得項目由建筑企業作為扣繳義務人按照累計預扣法計算預扣稅款,并按月辦理扣繳申報。而建筑企業直接支付給勞務派遣公司的費用,再由勞務派遣公司支付給勞務派遣人員的工資薪金支出、職工福利費支出和社保支出等,勞務派遣公司應作為扣繳義務人,履行扣繳勞務派遣人員個稅的義務。

由上段我們得出這樣的結論:誰直接支付給勞務派遣人員報酬就由誰履行扣繳義務。結論可靠嗎?凡事總有例外!

《國家稅務總局關于建筑安裝業跨省異地工程作業人員個人所得稅征收管理問題的公告》(國家稅務總局公告2015年第52號)第一條規定:“總承包企業和分承包企業通過勞務派遣公司聘用勞務人員跨省異地工作期間的工資、薪金所得個人所得稅,由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地稅務機關申報繳納。”第四條規定:“建筑安裝業省內異地施工作業人員個人所得稅征收管理參照本公告執行。”據此規定,如果北京市的建筑公司在鄭州市承包了一項建筑工程,采用了鄭州市一家勞務派遣公司的派遣用工,勞務派遣協議(合同)約定由北京市的建筑公司直接支付給勞務派遣人員工資、薪金等,按照52號公告的規定,勞務派遣人員的個稅由勞務派遣公司依法代扣代繳并向工程作業所在地鄭州市稅務機關申報繳納。可見,直接支付勞務派遣人員工資的北京建筑公司不是個稅的扣繳義務人,而沒有直接支付給勞務派遣人員所得的鄭州勞務派遣公司卻是扣繳義務人。

轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


由以上論述,建筑公司采用勞務派遣用工時,需要根據直接支付用工費的方式,以及是否異地(跨省或省內異地)來決定勞務派遣人員個稅的扣繳義務人,在勞務派遣協議(合同)中加以明確,防范個稅扣繳義務人約定不明帶來的稅務風險。

二、勞務派遣用工的社保處理

《勞動合同法》第五十九條規定:“勞務派遣協議應當約定派遣崗位和人員數量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費的數額與支付方式以及違反協議的責任”。第六十一條規定:“勞務派遣單位跨地區派遣勞動者的,被派遣勞動者享有的勞動報酬和勞動條件,按照用工單位所在地的標準執行”。第六十三條規定:“被派遣勞動者享有與用工單位的勞動者同工同酬的權利。用工單位應當按照同工同酬原則,對被派遣勞動者與本單位同類崗位的勞動者實行相同的勞動報酬分配辦法”。

轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


《勞務派遣暫行規定》(中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號)第八條規定:“勞務派遣單位應當對被派遣勞動者履行下列義務:......(四)按照國家規定和勞務派遣協議約定,依法為被派遣勞動者繳納社會保險費,并辦理社會保險相關手續;......”。第十八條規定:“勞務派遣單位跨地區派遣勞動者的,應當在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險,按照用工單位所在地的規定繳納社會保險費,被派遣勞動者按照國家規定享受社會保險待遇”。第十九條規定:“勞務派遣單位在用工單位所在地設立分支機構的,由分支機構為被派遣勞動者辦理參保手續,繳納社會保險費。勞務派遣單位未在用工單位所在地設立分支機構的,由用工單位代勞務派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續,繳納社會保險費。”

根據以上規定,我們認為勞務派遣人員的社保費應在用工單位所在地繳納,勞務派遣單位在用工單位所在地設立分支機構的,由分支機構為被派遣勞動者辦理參保手續,繳納社會保險費。勞務派遣單位未在用工單位所在地設立分支機構的,由用工單位代勞務派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續,繳納社會保險費。由此,建筑公司和勞務派遣公司在勞務派遣協議(合同)中需要結合用工費用的支付方式明確勞務派遣人員社保費的繳納義務。

轉載:建筑企業勞務派遣用工的財稅處理分析(作者:謝德明博士)


三、勞務派遣用工的財務處理

對于建筑公司來說,直接支付給勞務派遣人員的工資、薪金和福利費等,通過應付職工薪酬進行核算,借記:“工程施工—某工程—人工費”、“管理費用”等,貸記:“應付職工薪酬”;直接支付給勞務派遣公司的勞務費,借記:“工程施工—某工程—人工費”、“管理費”等,貸記:“銀行存款”。

 

以上來自網絡,僅供學習


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